大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展趨勢(shì)

自上世紀(jì)80年代初國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)建立以來，國(guó)家審計(jì)職能與審計(jì)范圍隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷擴(kuò)大。而隨著信息化時(shí)代的到來，國(guó)家審計(jì)的外部環(huán)境也發(fā)生了顯著變化，財(cái)政、稅務(wù)等國(guó)家機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位以及與國(guó)計(jì)民生密切相關(guān)的重要行業(yè)都逐步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，因而，審計(jì)部門順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)已經(jīng)勢(shì)在必行。本文首先簡(jiǎn)要介紹大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景，然后對(duì)大數(shù)據(jù)特征進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)要的總結(jié)，接著論述一下大數(shù)據(jù)審計(jì)的必然性以及我們開展大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的幾個(gè)問題，最后展望審計(jì)部門在大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展趨勢(shì)。

步入新世紀(jì)以來，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，與之相伴隨的是給整個(gè)社會(huì)帶來了一場(chǎng)生產(chǎn)生活方式以及思維模式的變革，從而使我們的工作生活環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為與石油相媲美的一項(xiàng)戰(zhàn)略資源，可以說，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為與數(shù)據(jù)密切接觸的部門，必將會(huì)迎來大數(shù)據(jù)時(shí)代所帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代這一發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)開展了“金審工程”一期、二期，并部署了三期工程?！敖饘徆こ獭钡姆€(wěn)步推進(jìn)，必將有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理體系中的基礎(chǔ)性作用。

一、大數(shù)據(jù)的特征

在“云計(jì)算”、“物聯(lián)網(wǎng)”等信息化時(shí)代的新名詞沖擊著我們大腦的同時(shí)，“大數(shù)據(jù)”也已悄然進(jìn)入了我們的視野，并成為了我們工作生活中一個(gè)不容忽視的名詞。但是，究竟什么是“大數(shù)據(jù)”？尚沒有學(xué)者給出一個(gè)明確的定義，人們也無法嘗試給出一個(gè)定義，因?yàn)殡S著大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，“大數(shù)據(jù)”的內(nèi)涵和外延也在不斷擴(kuò)大。因而，我們只能從大數(shù)據(jù)的基本特征來進(jìn)行一個(gè)把握。根據(jù)大數(shù)據(jù)的一系列研究成果，我們可以將大數(shù)據(jù)概括為以下四個(gè)特征：

第一，數(shù)據(jù)體量巨大。根據(jù)國(guó)際數(shù)據(jù)公司2011年發(fā)布的權(quán)威報(bào)告顯示，信息數(shù)據(jù)正以每?jī)赡暝鲩L(zhǎng)一倍的速度上升，以2011年為例，當(dāng)年全球數(shù)據(jù)總量高達(dá)1.8萬億GB，而十年之后將增至35萬億GB。這樣的大數(shù)據(jù)意味著什么？如果把這些數(shù)據(jù)全部記入書中，可以覆蓋美國(guó)52次，存儲(chǔ)在光盤里可以堆成5堆，每一堆都可以抵達(dá)月球。

第二，數(shù)據(jù)快速變化。大數(shù)據(jù)時(shí)代的各類信息變化迅速，特別是涉及到電子商務(wù)領(lǐng)域的信息。以網(wǎng)上交易為例，交易時(shí)間的短暫性導(dǎo)致交易信息會(huì)瞬間消失，如果相關(guān)信息需求者不能對(duì)交易信息進(jìn)行及時(shí)采集分析，就會(huì)喪失數(shù)據(jù)的時(shí)效性，從而使數(shù)據(jù)喪失價(jià)值。因而在數(shù)據(jù)處理方面就有了著名的“一秒定律”，即要在秒級(jí)時(shí)間內(nèi)給出分析結(jié)果，否則數(shù)據(jù)就會(huì)喪失其利用價(jià)值。

第三，數(shù)據(jù)類型多樣。數(shù)據(jù)類型的多樣化也讓數(shù)據(jù)類型分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的信息環(huán)境下，我們主要面對(duì)的是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，例如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是在大數(shù)據(jù)背景下，我們面對(duì)的則更多的是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，包括音頻、視頻、圖片、地理位置信息等。這些數(shù)據(jù)隨著信息技術(shù)的發(fā)展不斷地更新演變，也對(duì)數(shù)據(jù)的處理能力提出了更高的要求。

第四，價(jià)值密度低。大數(shù)據(jù)僅僅有海量數(shù)據(jù)還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，數(shù)據(jù)本身還要具有價(jià)值性，而且價(jià)值的高低與數(shù)據(jù)總量的大小往往成反比。價(jià)值密度低并不是說數(shù)據(jù)庫本身是沒有價(jià)值的，而是針對(duì)大數(shù)據(jù)本身，就拿視頻為例，長(zhǎng)時(shí)間的視頻監(jiān)控里，對(duì)于信息需求者來說可能僅僅也就有幾秒鐘的視頻有用。因而如何通過強(qiáng)大的機(jī)器算法更迅速地完成數(shù)據(jù)的價(jià)值“提純”成為目前大數(shù)據(jù)背景下亟待解決的難題。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的必然性

（一）國(guó)家審計(jì)外部環(huán)境的變化。就拿基層審計(jì)機(jī)關(guān)為例，傳統(tǒng)的審計(jì)組織管理模式主要實(shí)行以單一的審計(jì)小組進(jìn)行“單兵作戰(zhàn)”的方式開展審計(jì)工作，從而導(dǎo)致各個(gè)小組之間缺乏有效的溝通，數(shù)據(jù)也無法進(jìn)行有效的利用與整合。但是大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來改變了國(guó)家審計(jì)的外部環(huán)境，一方面數(shù)據(jù)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，另一方面被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)化水平逐漸提高。因而一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的審計(jì)組織模式無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的有效共享以及實(shí)時(shí)跟蹤，另一方面審計(jì)組內(nèi)部也缺乏信息技術(shù)運(yùn)用的專門人才。因而審計(jì)資源無法得到充分整合發(fā)揮，增加了審計(jì)成本與風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)家審計(jì)職能的拓寬。國(guó)家審計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在整個(gè)國(guó)家治理結(jié)構(gòu)中扮演一個(gè)重要角色，審計(jì)部門已經(jīng)習(xí)慣于對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支以及財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。人類進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代以來，審計(jì)部門面對(duì)大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻，國(guó)家審計(jì)作為一個(gè)開放的系統(tǒng)，與其他子系統(tǒng)保持著密切的聯(lián)系，能夠接觸到政府各部門、各行各業(yè)的數(shù)據(jù)。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持，審計(jì)部門的審計(jì)職能已經(jīng)不僅僅停留于問題的揭示、監(jiān)督以及披露階段，而是通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的整理分析，揭示數(shù)據(jù)背后隱藏的體制機(jī)制性問題。

（三）審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的必然要求。2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》第七條“創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法”，提出審計(jì)機(jī)關(guān)要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式；要建立健全數(shù)據(jù)定期報(bào)送制度；要構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)；要探索建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等。這表明，國(guó)家層面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋已經(jīng)做出了明確的要求，大數(shù)據(jù)技術(shù)是推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的有力武器與必然要求。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的幾個(gè)問題

（一）大數(shù)據(jù)安全問題。大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)機(jī)關(guān)不得不面對(duì)信息安全方面的挑戰(zhàn)。誠(chéng)然，大數(shù)據(jù)是一項(xiàng)寶貴的審計(jì)資源，通過大數(shù)據(jù)審計(jì)可以分析被審計(jì)單位的潛在問題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，更好地發(fā)揮審計(jì)職能。但是審計(jì)機(jī)關(guān)獲得的審計(jì)數(shù)據(jù)也隨時(shí)面臨著信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)，以基層審計(jì)機(jī)關(guān)為例，大部分的基層審計(jì)機(jī)關(guān)還是習(xí)慣于運(yùn)用外網(wǎng)辦公，而外網(wǎng)則很容易受到黑客的入侵，如果不法分子將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行非法利用，后果不堪設(shè)想。

（二）數(shù)據(jù)共享問題。如今基本上所有的被審計(jì)單位都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但是因?yàn)楦鞣N各樣的原因部門之間無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位也有可能對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行選擇性提供，這就不利于審計(jì)工作的正常開展，更不利于審計(jì)職能的充分發(fā)揮。因而，從政府整體層面上應(yīng)當(dāng)打破這種利益藩籬，實(shí)行數(shù)據(jù)跨部門流動(dòng)的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

（三）大數(shù)據(jù)平臺(tái)問題。數(shù)據(jù)的支撐是開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵，因而審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)從整體層面上將目前存在的簡(jiǎn)便易行的大數(shù)據(jù)分析工具進(jìn)行整合，從而形成大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)供審計(jì)人員使用，使信息的粗放式發(fā)展向集約式發(fā)展轉(zhuǎn)變。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)試行將審計(jì)的大數(shù)據(jù)平臺(tái)與財(cái)政、稅務(wù)、金融等大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行對(duì)接，建立由政府主導(dǎo)、審計(jì)部門主推、相關(guān)部門參與的大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，將一個(gè)個(gè)“信息孤島”有機(jī)連接起來。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展趨勢(shì)

（一）單一事后審計(jì)向事中與事后審計(jì)相結(jié)合。傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)往往是在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成以后才開展審計(jì)，而且主要依賴于被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料來進(jìn)行審計(jì)，因而往往是通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審查來發(fā)現(xiàn)問題，從而造成了“局部反映整體”這一突出問題，并且具有明顯的滯后性。然而在大數(shù)據(jù)這一時(shí)代背景下，被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本都以數(shù)據(jù)形式來進(jìn)行反映，因而這就為審計(jì)部門開展事中與事后審計(jì)創(chuàng)造了便利條件，規(guī)避了抽樣審計(jì)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從多角度深層次的挖掘數(shù)據(jù)信息價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的預(yù)防與監(jiān)督職能。

（二）單一現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)面對(duì)的都是被審計(jì)單位的小量數(shù)據(jù)，因而審計(jì)部門往往以科室為單位向被審計(jì)單位派出審計(jì)組開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。但是面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的海量數(shù)據(jù)，這無疑給審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)帶來了壓力與負(fù)擔(dān)。因而大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)使得審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)終端實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)評(píng)估，進(jìn)行常態(tài)化、信息化的跟蹤審計(jì)，從時(shí)間上實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，從而更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)事后監(jiān)督向事前預(yù)警轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，減少經(jīng)濟(jì)資源的損耗浪費(fèi)。

（三）單一靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合。傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)往往是對(duì)已經(jīng)形成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行靜態(tài)審計(jì)，而靜態(tài)審計(jì)不利于對(duì)被審計(jì)單位的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，因而不利于揭示被審計(jì)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防職能。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)給我們審計(jì)機(jī)關(guān)帶來了技術(shù)與思想觀念上的變革，部分地區(qū)已經(jīng)構(gòu)建了實(shí)時(shí)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)監(jiān)控的審計(jì)系統(tǒng)，開始向持續(xù)性審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。因而大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來必將使我們傳統(tǒng)的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，通過動(dòng)態(tài)審計(jì)更好的履行審計(jì)職能。